Actualidad

El FIN DE UNA HISTORIA

El Coin In y los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Gil Jorge Cantuarias Dall´Orso
Socio de CANTUARIAS, abogados.

Por el contrario, la posición de las empresas operadoras era determinar los pagos a cuenta de tercera categoría sobre el remanente (net win) de restar a las apuestas del mes (coin in), los premios pagados (coin out) en ese mismo periodo.

Desde esa fecha, muchas cosas han pasado y consideramos que el tema prácticamente está solucionado y aclarado; sin embargo, es propicio hacer mención de dos opiniones que han permitido lograr una solución a tal controversia y que son: (a) el Oficio Nº 2447-2010-Mincetur/VMT/DGJCMT y (b) el Informe Nº 0188-2015-SUNAT/5D0000, los que desarrollamos a continuación:

I. Oficio Nº 2447-2010- Mincetur/VMT/DGJCMT:

El oficio en mención fue emitido por la Dirección General de Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas (DGJCMT) del Mincetur en respuesta a una consulta sobre la naturaleza del coin in, coin out y el net win, formulada por la Sociedad Nacional de Juego de Azar (SONAJA).

En tal oficio la DGJCMT analizó si el “coin in” califica como ingreso para el operador y concluyó que:

“(…) la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 18, se define a los ingresos como la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.”
“(…) en atención a la norma de contabilidad antes indicada y a lo que contablemente se entiende por patrimonio neto, el “coin in” no calificaría como ingreso, toda vez que el ingreso en la explotación de los juegos de máquinas tragamonedas se configuraría una vez se descuenten del “coin in” los premios otorgados”.

Este oficio determinó que el “ingreso” de los operadores de casinos y salas de máquinas tragamonedas es el remanente (net win) de restar a las apuestas (coin in) de un período los premios (coin out) pagados en ese mismo período.

II. Informe Nº 0188-2015-SUNAT/5D0000:

En marzo de 2015, SONAJA formuló una consulta a SUNAT, en la que se deseaba conocer qué debe considerarse como ingreso a efectos de determinar los pagos a cuenta de tercera categoría del IR.

El 24 de diciembre de 2015 la Intendencia Nacional Jurídica de SUNAT emitió el Informe Nº 0188-2015-SUNAT/5D0000, el que fue notificado a SONAJA el 18 de febrero de 2016.

En tal informe, la Intendencia Nacional Jurídica de SUNAT concluyó que:

“Para efecto de determinar los ingresos netos a que se refiere el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos que explotan juegos de casinos y máquinas tragamonedas, deben considerar la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en cada mes y el monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes”.

Tal conclusión se fundamentó en los siguientes argumentos:

(a) Existe la obligación legal, de un retorno al público no menor al 85% de las apuestas; ello conforme a lo establecido en artículo 10 de la Ley Nº 27153 y el artículo 54 del Decreto Supremo Nº 009-2002-MINCETUR.

(b) Los pagos a cuenta de tercera categoría del IR se determinan considerando los “ingresos netos”; sin embargo, “toda vez que la normatividad del Impuesto a la Renta no tiene una definición de “ingresos netos”, resulta necesario recurrir, en primer lugar, a la definición de “ingreso” establecida en las normas contables”.

(c) “(…) el párrafo 7 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18 Ingresos de actividades ordinarias, señala que un ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgido en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio”.

(d) En ciertas actividades se debe tomar en cuenta, en la determinación del ingreso, la existencia de obligaciones que constituyen una condición para llevar a cabo la actividad que motiva el ingreso.

(e) Para determinar los ingresos netos que sirven de base de cálculo para los pagos a cuenta de la tercera categoría del IR, las empresas operadoras de casinos y salas de máquinas tragamonedas deben considerar como ingreso gravable devengado en cada mes a “la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en cada mes, teniendo en cuenta que para efectos del reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de estas empresas se debe considerar como ingresos lo dispuesto en el párrafo 7 de la NIC 18 menos las obligaciones que constituyen una condición para llevar a cabo la actividad que motiva el ingreso”.

Con lo expuesto en el Informe Nº 0188-2015-SUNAT/5D0000 queda claro que los pagos a cuenta de tercera categoría del IR no deben ser determinados tomando como base de cálculo las apuestas (coin in) del período; sino que la base de cálculo es lo que en la actividad de juegos de azar se denomina el net win (la diferencia resultante de restar, a las apuestas, los premios pagados en el mismo periodo).

Atendiendo a todo lo antes detallado, el Informe Nº 0188-2015-SUNAT/5D0000 constituye un cambio de criterio por parte de SUNAT; debiendo ser empleado tal informe como un elemento probatorio en las fiscalizaciones y los procesos administrativos tributarios (reclamación y apelación), en los que la materia controvertida sea el tema del presente artículo.






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